取得的增值税专用发票被认定虚开，还能抵扣吗？

一、善意取得的四项认定条件

依据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕187 号），须同时满足：

1. 购货方与销售方存在真实的交易。
2. 销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票。
3. 专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符。
4. 没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。

第 4 项在实务中争议最集中。它本质是"是否明知"的认定，通常不取决于当事人单方陈述， 而取决于交易链条的客观痕迹能否相互印证。

二、善意成立后的处理规则

三、滞纳金：不适用按日万分之五

《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函〔2007〕1240 号）明确： 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于《税收征收管理法》第三十二条 "纳税人未按照规定期限缴纳税款"的情形，不适用该条"从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金"的规定。

按日万分之五，年化超过 18%。跨越数年的转出，滞纳金数额可能相当可观，这一条应当在程序中主动主张。

四、与 2012 年第 33 号公告的关系

《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告 2012 年第 33 号，2012 年 8 月 1 日起施行）规定： 纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的， 不再按照其虚开金额补缴增值税。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。 该公告同时废止国税发〔1995〕192 号第二条与国税函发〔1995〕415 号。

两份文件并不冲突：33 号解决"该张发票本身能否作为扣税凭证"，187 号解决"重新取得合法有效发票后能否抵扣"。

五、异常增值税扣税凭证阶段

多数企业最先遇到的并非虚开认定，而是异常凭证提示。依国家税务总局公告 2019 年第 38 号：

• 尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。
• 已经申报抵扣的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。
• 对认定存有异议的，可向主管税务机关提出核实申请；经核实符合现行规定的，可继续申报抵扣。
• 纳税信用 A 级纳税人已申报抵扣的，如有异议，可暂不转出相应进项税额。

提出核实申请是这一阶段的关键动作：它既关系抵扣权，也关系到把真实交易的证据在这一阶段固定下来， 从而影响后续一旦被定性虚开时对"善意"的认定。

六、收到通知后的动作清单

1. 固定交易真实性的证据链：合同、订单、付款凭证（核对收款账户）、物流单据、入库验收记录、往来邮件、发票查验记录。
2. 核对票面记载的名称、印章、货物数量、金额、税额与实际是否一致。
3. 在异常凭证阶段依法提出核实申请（A 级纳税人另有暂不转出的空间）。
4. 依法争取由销售方重新开具合法、有效的专用发票。
5. 被追缴税款时，书面主张适用国税函〔2007〕1240 号，不适用滞纳金条款。
6. 不宜事后补做合同、补签验收单，亦不宜作出与已有书证相矛盾的陈述。
7. 涉及票货分离、资金回流、中间人介绍开票等情形的，及早评估风险性质是否超出行政范畴。

七、常见问题

重新取得发票这条路，实务中走得通吗？

这是国税发〔2000〕187 号明确给出的通道，但能否走通取决于销售方是否仍然存续、是否愿意且能够依法重新开具， 以及重新开具的发票是否符合"合法、有效"的要求。是否值得争取，需结合具体交易情况判断——以上为经验分析，不构成承诺。

已经被转出了，还能补救吗？

要看所处的程序阶段与是否有新的证据。异常凭证阶段可依法提出核实申请；若已进入处理决定阶段， 则需看是否仍在法定救济期限内、是否存在可主张的事实与依据。具体以实际送达文书载明的期限与途径为准。

刑事层面会怎么处理？

本文只讨论行政处理层面的抵扣、追缴与滞纳金问题。虚开行为在刑事上如何认定、受票方在什么条件下不构成犯罪， 属于另一套规则，本页不展开。